מקדמה למס שבח

המידע שלהלן מובא כפי שנרשם במדריך למוכר/רוכש זכות במקרקעין 2023 של רשות המסים. 

הקדמה

סעיף 15(ב) לחוק קובע כי הרוכש ישלם מקדמה על חשבון מס השבח שחייב בו המוכר בעסקאות המנויות בסעיף. 

גובה המקדמה נקבע כמפורט: 

• 15% מהתמורה אם יום הרכישה של הנכס הנמכר הוא עד 6.11.2001 

• 7.5% מהתמורה אם יום הרכישה של הנכס הנמכר הוא מיום 7.11.2001 ואילך. 

• ברכישה מחברה שיעור המקדמה הוא תמיד 7.5% מהתמורה. 

מועד תשלום המקדמה

הרוכש חייב בהעברת סכומי המקדמה מיד לאחר ששילם מעל 40% מהתמורה למוכר, וברכישה מקבלן מיד לאחר ששילם מעל 80% מהתמורה (אלא אם המוכר הציג אישור פקיד שומה לפי סעיף 50 על היות המכירה פטורה ממס שבח ומתשלום מקדמה). 

בכל מקרה לא תקום חובת תשלום המקדמה לפני שחלפו 30 יום ממועד העסקה. 

הקטנת סכום המקדמה

הקטנת סכום המקדמה המוכר או הרוכש יכולים להגיש בקשה להקטנת מקדמה המבוססת על השומה העצמית למס שבח. במקרה של בקשה כזו יש לוודא כי הוגשו כל המסמכים התומכים בשומה העצמית. את הבקשה להקטנה יש להגיש ע"ג טופס 7155 ולצרפה להצהרה המקוונת במקום המתאים. 

יובהר כי גם בסמכות המנהל להקטין מקדמה ביוזמתו. המנהל יחליט בעניין הבקשה להקטנה תוך 20 יום מהגשתה או תוך 20 יום ממועד הגשת ההצהרה הכוללת שומה עצמית של המוכר – לפי המאוחר. לא נתן המנהל תשובה במועד, יראו את הבקשה לעניין גובה המקדמה כאילו נתקבלה. 

אם דחה המנהל את הבקשה להקטנת המקדמה ניתן להגיש בקשה לבחינת ההחלטה לדחיית הקטנת מקדמה וזאת ע"ג טופס 7156 אותו יש להגיש למשרד האזורי באופן שאינו מקוון. בקשה זו תיבחן ע"י גורם אחר שלא טיפל בבקשה הראשונה והוא ייתן תשובתו תוך 45 ימים. לא נתן החלטה במועד זה יראו את הבקשה כאילו התקבלה. יודגש כי גם למנהל מס שבח הסמכות להקטין את סכום המקדמה גם אם לא הוגשה בקשה ע"י אחד הצדדים. 

הוראות כלליות

החוק קובע כי יראו את סכום המקדמה ששילם הרוכש כחלק מהתמורה החוזית שנקבעה בין הצדדים לעסקה. 

• כדי שיופק שובר תשלום ייעודי למקדמה יש להגיש בקשה לתשלום מקדמה באמצעות טופס 7152.

• בעת תשלום מלוא המקדמה יינתן אישור לטאבו למס שבח. 

אישור מקדים למס רכישה החוק קובע כי בהתקיים התנאים הבאים, יינתן גם אישור לטאבו למס רכישה עוד טרם נערכה שומת מנהל:

• חלפו 60 יום מיום הצהרת הרוכש או 30 ימים מהיום שהמציא הרוכש למנהל את כל המסמכים והפרטים שנדרש להמציאם – לפי המאוחר. 
• המנהל לא ערך שומת מס רכישה (התיק עדיין פתוח). 
• המקדמה למס שבח כאמור לעיל שולמה כחוק ע"י הרוכש. 
• אם הגיש הרוכש בקשה להקלה במס (למשל נכה או עולה) או בקשה לפטור ממס רכישה, הוא המציא את כל המסמכים הנדרשים להוכחת זכאותו. 

בנוסף נקבע מסלול מקדמה למס רכישה למי שעומד בתנאים שקבע המנהל ושילם את המקדמה למס שבח.